南开21秋学期（1709、2103、2109、1903、1909、2003、2009、2103）《风险管理》在线作业[答案](3)

购买方有时难以确定。

 
10、简述编制合并财务报表具体目的的两种不同观点。
所属章节：6-1
考核知识点：编制合并财务报表的目的
参考答案：编制合并财务报表的目的在于反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足财务报表使用者对该经济实体会计信息的需求。对于编制合并财务报表具体目的有两种不同观点：
一种是“放大观”，即编制合并财务报表，是为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资——对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映，即“放大”这些会计信息的内容，因而母公司在提供合并财务报表的同时，仍然需要提供母公司的个别财务报表。
另一种是“取代观”，即编制合并财务报表，是采用一种ABC报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表，因而在提供合并财务报表之后，无须再提供母公司的个别财务报表。
 
11、简述编制财务合并报表的三种合并理论。
所属章节：6-2
考核知识点：合并财务报表的合并理论
参考答案：（1）母公司理论，是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人来看待，而是将其视为母公司的附属机构。
（2）实体理论，是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。强调单一管理机构对一个经济实体的控制。
（3）所有权理论，也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
 
12、投资方要实现对被投资方的控制，必须同时满足哪两个基本条件？
所属章节：6-3
考核知识点：控制标准及其运用的一般原则
参考答案：投资方要实现对被投资方的控制，必须同时满足两个基本条件：
    第一，投资方因涉入被投资方的活动而享有的回报必须是可变回报；享有控制权的投资方，通过参与被投资方的活动而享有的回报应该是可变回报。可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩的变化而变化的回报。可以只是正回报，也可以只是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
第二，投资方必须拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响被投资方的回报金额。需要具体考虑以下几个方面：
   （1）投资方应当有能力主导能够对被投资方的回报产生重大影响的相关活动。
   （2）投资方对被投资方拥有的“权力”是一种实质性权利。
   （3）权力的持有人应为主要责任人。
 
13、简述集团内部未实现损益的抵消方法。
所属章节：7-1
考核知识点：集团内部未实现损益的抵销方法
参考答案：为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销售。
（1）如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销售还是逆流销售所形成的集团内部未实现损益，都应予以全部抵销。因为在这种情况下，无论依据何种合并理论，这种内部销售的损益都没有实现，因而不应在合并财务报表上确认。
（2）如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销售所形成的集团内部未实现损益应当全部抵消；由于逆流销售所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，有两种不同的抵销方法，即全部抵销法与部分抵销法。
1）全部抵销法。这种方法在确定合并销售成本时，对集团内部销售所形成的未实现损益进行全部抵销，因而合并净利润中不包括集团内部未实现损益。
2）部分抵销法。对于逆流销售所形成的集团内部未实现损益，只抵销其中属于控股权益的份额，对属于少数股东权益的份额冲减少数股东权益。 
 
14、简述如何区分经营租赁和融资租赁。
所属章节：8-1
考核知识点：租赁的分类
参考答案：根据我国会计准则的规定，满足以下五项中一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：
    (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
    此种情况通常是指在租赁合同中已经约定，或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。
    (2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
(3)即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。“大部分”一般是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%（含75%）以上。
    (4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
    (5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。即租赁资产具有专购专用的性质。
    以上一条也不具备的租赁认定为经营租赁。
 
15、什么是售后租回交易？它有哪几种不同的情况？在两种情况下，卖主(即承租人)分别应当如何处理资产售价与资产账面价值的差额？
所属章节：8-5
考核知识点：售后租回交易
参考答案：售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回的经济业务。它主要存在两种情况：一种是售后租回形成经营租赁，另一种是售后租回形成融资租赁。
在售后租回形成融资租赁的情况下，卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论售价是高于资产账面价值还是低于资产账面价值)销售损益予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
在售后租回形成经营租赁的情况下，卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额，即销售损益予以递延，但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。与融资租赁不同的是，经营租赁未实现售后租回损益的递延分摊应依据租赁期内租金支付的比例，而不是租赁资产计提折旧的进度。所谓按租金支付比例进行分摊，是指在确认当期该项租赁的租金费用时，按与确认当期租金费用所采用的支付比例相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
 
16、什么是套期保值？套期保值的目的是什么？其核心内容是什么？
所属章节：9-1
考核知识点：套期保值的概念解释
参考答案：套期保值(以下简称套期)，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
套期保值的目的是为了规避风险。企业面临的风险有很多种，如外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，而这些风险是可规避的，我们把可用来规避这些风险的相关活动称为套期保值。
套期保值的核心内容是套期工具与被套期项目之间公允价值或现金流量变动的相互抵销。套期工具与被套期项目之间应该存在着一种此长彼消的关系，这种关系的相互抵销，消除了被套期项目可能给企业带来的全部或部分风险。
 
17、什么是现金流量套期？其主要包括哪些内容？
所属章节：9-1
考核知识点：套期保值的分类及其具体内容
参考答案：现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于以确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
    现金流量套期的具体内容包括:
    (1)某企业对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期。
(2)某公司将来很可能会从某国外机构购买一套组合设备的合同(末确认的确定承诺)，为规避购买该设备相关的现金流量变动风险进行的套期。
(3)某公司签订了将在一段时期后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行的套期。
 
18、套期会计需要满足什么样的条件？套期保值有效性的评价标准是什么？
所属章节：9-2
考核知识点：套期保值的条件、标准及其与投机套利之间的关系
参考答案：按照我国企业会计准则的要求，套期保值会计的运用需满足以下条件:
(1)在套期开始时，企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
(2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
(3)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
(4)套期有效性可以可靠计量。
(5)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
我国会计准则对高度有效套期的评价标准为：套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；该套期的实际抵销结果在80%-125%的范围内。
 
19、什么是破产债权和破产财产？它们分别包括哪几项？
所属章节：10-3
考核知识点：破产债权和破产财产 
参考答案：破产债权是指人民法院(或直称法庭)受理破产申请时各方对债务人享有的债权。破产债权分为以下几项内容:
    1）破产公告前成立的无财产担保的债权。这类债权是在破产宣告前的，不具有优先受偿的权利。
    2）放弃优先受偿的有财产担保的债权。这本是种有财产相保，可以优先有利的考虑。
    3）担保差额债权。这是指有财产担保，但债权额超过担保财产变现价值而未得以清偿的那部分债权。
    4）由保证人代偿的债权。这是指为破产企业的有关债务提供担保的保证人依据有关合同，在破产企业不能清偿到期债务时代为清偿的那部分债权额。 
    5）赔偿债权。这是指破产企业未履行合同，由清算组决定解除合同或延长合同的履行，使另方当事人受到损害而发生的损失赔偿款。 
     破产财产是指破产宣告时破产人所拥有并可用以清算和偿债的一切财产。破产财产主要包括以下内容:
    1）宣告破产时，破产企业经营管理的全部财产。包括出资方资本形成的资产，企业借人债务形成的资产，也包括部分无形资产，如专利权、 版权等。
    2）破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的财产。包括在破产清算期间企业得到偿还的债权，破产企业尚未收回的对外投资，由于破产企业的无效行为而由清算组或法庭追回的违法转移财产等。
    3）超额担保财产。即以某财产对债权担保，但财产变现价值超过对债权担保额，而有剩余的那部分财产。
    4）将来的未到期财产请求权。指在破产程序解除时尚未到期，应由破产企业在将来行使的财产请求权，如购入在途货物的所有权等。
 
20、简述清算、破产与重整之间的关系
所属章节：10-1
考核知识点：清算、破产、重整之间的相互关系 
参考答案：我们可将清算、破产、重整之间的关系进行以下几方面的归纳:
(1)无论企业以何种原因、何种方式解散，都要对其财产进行清算，因此，清算是一个企业结束其法人地位时必需的会计工作程序。在此前提下，我们才可对清算会计进行再分类，即分为企业正常解数的清算和破产清算等。 
(2)重整与和解又是与企业破产关系紧密的业务事项，重整或和解成功，企业即可继续保持其法人地位，反之则要正式进入破产清算。所以，重整或和解虽与破产相关而存在，但却与破产清算相对立并相互转化。
(3)三者无论是在报出的信息内容、方法，还是在各种问题的处理方面，都有很多相似之处。例如，无论何种方式的清算，都要编制内容相近的报表，提供相似的资料，都要按同一顺序分配剩余财产；清算、破产、重整都要进行其相关费用或损益的核算，三者都已与一般的业务经营期间相脱离，有其特定的会计期  间要求等。 
(4)三者在特定情况下相互联系。例如，企业在正常清算下若发现企业资不抵债时，即转入破产清算，而在此种情况下，一般不再进行重整与和解，若破产企业的资大于债，其清算的全部过程、内容、方法即与企业正常解散的清算完全一致，等等。